Die verschiedenen "One-Stop-Shop"-Regelungen

Mit den neuen Vorschriften ab dem 1. Juli 2021 wird der Anwendungsbereich der Sonderregelung für Nicht-EU-Steuerpflichtige auf alle Dienstleistungen ausgedehnt, die an in der EU ansässige Verbraucher erbracht werden und in einem Mitgliedstaat gemäß den Vorschriften über den Ort der Besteuerung der Dienstleistung erbracht werden.

Die Nicht-EU-Regelung kann ausschließlich von Steuerpflichtigen genutzt werden, die nicht in der EU ansässig sind. Darunter ist ein Steuerpflichtiger zu verstehen, der seinen Betrieb nicht gegründet hat und keine feste Niederlassung in der EU hat. Selbst wenn dieser Steuerpflichtige in einem der Mitgliedstaaten für Umsätze, die nicht für die Nicht-EU-Regelung in Frage kommen, für Mehrwertsteuerzwecke registriert ist oder sich registrieren lassen muss, kann er dennoch die Nicht-EU-Regelung in Anspruch nehmen.

Die Nicht-EU-Regelung gilt für alle derartigen Dienstleistungen, die in der Gemeinschaft erbracht werden.

Es gibt keinen Schwellenwert für die Besteuerung im Ursprungsland.

Für den Steuerpflichtigen im Rahmen der Nicht-EU-Regelung ist der Mitgliedstaat der Identifizierung der Mitgliedstaat seiner Wahl. Es gibt keinen Mindestzeitraum, für den er an diese Wahl gebunden ist.

Der Mitgliedstaat des Verbrauchs ist der Wohnsitzmitgliedstaat des Verbrauchers.

Der Mitgliedstaat, in dem die Identifizierung erfolgt, teilt dem Unternehmen eine individuelle Umsatzsteuer-Identifikationsnummer zu, und zwar im Format EU + Ländercode (3) + Kennung (5) + Prüfziffer (1).

Die Nicht-EU-Regelung gilt ab dem ersten Tag des Quartals, das auf den Antrag des Steuerpflichtigen auf Registrierung folgt. Beginnt der Steuerpflichtige vor diesem Zeitpunkt mit der Erbringung von Dienstleistungen im Rahmen dieser Regelungen, so gilt sie ab der ersten Erbringung, wenn der Steuerpflichtige seinem Mitgliedstaat die Identifizierung spätestens am zehnten Tag des Monats nach der ersten Erbringung mitteilt. Hält er diese Frist nicht ein, muss er sich in dem/den Mitgliedstaat(en), in dem/denen seine Kunden ansässig sind, für Mehrwertsteuerzwecke registrieren und abrechnen lassen.

Für jedes Kalenderquartal muss eine Umsatzsteuererklärung abgegeben werden, unabhängig davon, ob unter die Sonderregelung fallende Umsätze geliefert wurden oder nicht. Wenn der Steuerpflichtige während eines Berichtszeitraums keine Umsätze getätigt hat und keine Korrekturen an früheren Erklärungen vorzunehmen sind, muss eine "Null"-Mehrwertsteuererklärung eingereicht werden. Die Umsatzsteuererklärung muss vor dem Ende des Monats eingereicht werden, der auf den Ablauf des Steuerzeitraums folgt, der von dieser Erklärung abgedeckt wird. Jeder Berichtszeitraum ist ein separater Berichtszeitraum.

Die Erklärung muss die individuelle Umsatzsteuer-Identifikationsnummer, das Anfangs- und Enddatum des Steuerzeitraums (bei mehreren für dasselbe Quartal einzureichenden Erklärungen im Falle eines Systemwechsels während des Quartals) und für jeden Mitgliedstaat des Verbrauchs, in dem die Mehrwertsteuer geschuldet wird, den Gesamtwert ohne Mehrwertsteuer, den Gesamtbetrag der entsprechenden Steuer, aufgeschlüsselt nach Steuersätzen, die anwendbaren Mehrwertsteuersätze und den Gesamtbetrag der geschuldeten Steuer enthalten, von:

• erbrachten Dienstleistungen.

Steuerbefreite Dienstleistungen können nicht gemeldet werden.

Ein Abschnitt ermöglicht die Korrektur der für frühere Berichtsperioden deklarierten Umsatzsteuer (Beachten Sie, dass dies eine Änderung gegenüber dem Verfahren im Rahmen der Nicht-EU-"Mini-One-Stop-Shop"-Regelung ist, bei der eine Steuererklärung nur durch eine Änderung der Steuererklärung korrigiert werden kann). Die Frist für Korrekturen beträgt drei Jahre ab dem gesetzlichen Datum der Einreichung der ursprünglichen Steuererklärung.

Die Umsatzsteuererklärung ist in Euro auszufertigen.

Gibt der Steuerpflichtige seine MwSt-Erklärung nicht fristgerecht ab, sendet ihm der Mitgliedstaat der Identifizierung am zehnten Tag nach dem Datum, an dem die Erklärung hätte abgegeben werden müssen, eine erste elektronische Erinnerung an die Verpflichtung zur Abgabe der MwSt-Erklärung.

Jeder betroffene Verbrauchsmitgliedstaat ist für alle nachfolgenden Mahnungen verantwortlich und legt die Kosten, Zinsen und Strafen fest, die durch die verspätete Einreichung entstehen.

Trotz dieser Mahnungen muss der Steuerpflichtige die Erklärung auf elektronischem Wege an den Mitgliedstaat der Identifizierung übermitteln.

Wenn die Umsatzsteuererklärung eingereicht wird, vergibt die Verwaltung eine eindeutige Referenznummer für die Erklärung.

Der Steuerpflichtige muss den Gesamtbetrag der in dieser Erklärung geschuldeten MwSt. spätestens am Ende des Zeitraums, in dem die Erklärung abgegeben werden muss, an den Mitgliedstaat der Identifizierung zahlen (in Euro auf ein Bankkonto der Verwaltung), wobei er die ihm zugewiesene einmalige Referenznummer angibt.

Der Mitgliedstaat der Identifizierung verteilt die eingezogene Steuerschuld an die einzelnen Mitgliedstaaten des Verbrauchs weiter.

Der Mitgliedstaat, in dem die Identifizierung erfolgt, erstattet eine etwaige Überzahlung für jede Steuererklärung direkt an den Steuerpflichtigen. Wurde der Mehrwertsteuerbetrag jedoch bereits an die Mitgliedstaaten des Verbrauchs zurückgezahlt, erstatten diese ihren jeweiligen Anteil direkt an den Steuerpflichtigen.

Zahlt der Steuerpflichtige den geschuldeten Betrag nicht innerhalb der festgesetzten Frist in voller Höhe, sendet der Mitgliedstaat der Identifizierung am zehnten Tag nach Fälligkeit der Zahlung eine erste elektronische Mahnung mit der Aufforderung, die geschuldete Steuer zu zahlen.

Jeder betroffene Verbrauchsmitgliedstaat ist für alle nachfolgenden Mahnungen zuständig und bestimmt die Kosten, Zinsen und Strafen, die durch den Zahlungsverzug entstehen.

Im Falle einer Mahnung durch den Mitgliedstaat des Verbrauchs muss der Steuerpflichtige die ausstehende Mehrwertsteuer direkt an den Staat des Verbrauchs zahlen.

Der Mitgliedstaat, in dem die Identifizierung erfolgt, schließt den Steuerpflichtigen in folgenden Fällen von der Sonderregelung aus:

1. wenn der Steuerpflichtige mitteilt, dass er keine Dienstleistungen mehr erbringt, die unter die Sonderregelung fallen (der Steuerpflichtige muss seinen Mitgliedstaat der Identifizierung innerhalb von 10 Tagen nach dem Monat, der auf die Beendigung folgt, informieren);
2. wenn auf andere Weise vermutet werden kann, dass seine steuerpflichtigen Tätigkeiten eingestellt wurden (Beispiel: der Steuerpflichtige hat zwei Jahre lang keine Dienstleistungen in einem Mitgliedstaat erbracht);
3. wenn der Steuerpflichtige die Voraussetzungen für die Inanspruchnahme dieser Sonderregelung nicht mehr erfüllt (z. B. wenn der Steuerpflichtige sich in der Gemeinschaft niederlässt und die Nicht-EU-Regelung nicht mehr in Anspruch nehmen kann);
4. wenn der Steuerpflichtige die Vorschriften dieser Sonderregelung systematisch nicht einhält (systematische Nichteinhaltung der Vorschriften für die Abgabe von Erklärungen, der Zahlungsverpflichtungen oder der Vorschriften für die Führung vorgeschriebener Aufzeichnungen);
5. wenn der Steuerpflichtige das freiwillige Ausscheiden aus dem Sondersystem beantragt.

Je nach den Gründen für den Ausschluss kann der Steuerpflichtige einer Quarantänezeit unterworfen werden, während der der Zugang zu allen Regelungen verweigert wird.

Der Steuerpflichtige kann auch beantragen, in einem anderen Mitgliedstaat der Identifizierung identifiziert zu werden.

Der Steuerpflichtige hat die endgültige Erklärung abzugeben und die entsprechenden Zahlungen an den Mitgliedstaat zu leisten, der zum Zeitpunkt des Ausschlusses der Mitgliedstaat der Identifizierung war. Etwaige Korrekturen an der endgültigen Erklärung und an früheren Erklärungen, die nach Abgabe der endgültigen Erklärung vorzunehmen sind, werden direkt mit den Steuerbehörden des betreffenden Mitgliedstaats des Verbrauchs abgerechnet.

Die neuen Regeln ab dem 1. Juli 2021 erweitern den Anwendungsbereich der EU-Regelung in zweierlei Hinsicht:

1. Der sachliche Geltungsbereich der Sonderregelung wird erweitert:

• Für Dienstleistungen, die an Verbraucher erbracht werden, die in der EU ansässig sind, in Übereinstimmung mit den Vorschriften über den Ort der Besteuerung der Dienstleistung;
• Innergemeinschaftlicher Fernabsatz von Waren;
• Lieferungen von Gegenständen durch den angenommenen Lieferer, wobei der Abgangs- und der Ankunftsort der Sendung oder Beförderung im selben Mitgliedstaat liegen.

2. Der persönliche Geltungsbereich der Regelung wird erweitert auf:

• Nicht im Mitgliedstaat des Verbrauchs ansässige Steuerpflichtige, die Dienstleistungen
• Steuerpflichtige, die einen innergemeinschaftlichen Fernverkauf von Waren durchführen;
• An mutmaßliche Lieferanten, die Lieferungen von Gegenständen durchführen, bei denen der Abgangs- und der Ankunftsort der Sendung oder Beförderung im selben Mitgliedstaat liegen.

Die EU-Regelung gilt für alle Waren und Dienstleistungen, die in der Gemeinschaft auf diese Weise geliefert werden.

Die Erbringung von Telekommunikationsdienstleistungen, Rundfunk- und Fernsehdienstleistungen und elektronisch erbrachten Dienstleistungen sowie der innergemeinschaftliche Fernabsatz von Gegenständen durch einen in einem Mitgliedstaat ansässigen Steuerpflichtigen an Verbraucher in anderen Mitgliedstaaten, die weder im laufenden noch im vorangegangenen Kalenderjahr einen jährlichen Gesamtwert ohne Mehrwertsteuer von 10.000 € verbleiben in dem Land, in dem der Steuerpflichtige ansässig ist, steuerpflichtig (Besteuerung im Ursprungsland), es sei denn, er optiert für die Besteuerung im Bestimmungsland oder der Schwellenwert wird während eines Kalenderjahres überschritten (Besteuerung im Bestimmungsland).

Für den Steuerpflichtigen im Rahmen der EU-Regelung ist der Mitgliedstaat der Identifizierung:

• Der Mitgliedstaat, in dem der Steuerpflichtige den Sitz seiner wirtschaftlichen Tätigkeit hat;
• Der Mitgliedstaat, in dem der Steuerpflichtige eine feste Niederlassung hat, wenn sich der Hauptsitz seines Unternehmens außerhalb der Gemeinschaft befindet. Hat der Steuerpflichtige mehrere feste Niederlassungen in mehreren Mitgliedstaaten, so wählt der Steuerpflichtige eine davon aus;
• Der Mitgliedstaat, von dem aus die Gegenstände versandt oder befördert werden, wenn sich der Sitz des Steuerpflichtigen außerhalb der Gemeinschaft befindet und er dort keine feste Niederlassung hat. Werden die Gegenstände aus mehreren Mitgliedstaaten versandt oder befördert, so wählt der Steuerpflichtige einen von ihnen aus.

Der Mitgliedstaat des Verbrauchs ist:

• bei der Erbringung von Dienstleistungen der Wohnsitzmitgliedstaat des Verbrauchers, in dem die Dienstleistung als erbracht gilt;
• bei innergemeinschaftlichen Fernverkäufen von Gegenständen der Mitgliedstaat, in dem die Versendung oder Beförderung der Gegenstände an den Erwerber ankommt;
• bei innergemeinschaftlichen Lieferungen durch den vorgesehenen Lieferer der Mitgliedstaat, in dem die Waren versandt oder befördert werden.

Der Steuerpflichtige wird in dem Mitgliedstaat, in dem er identifiziert wird, durch die ihm von diesem Mitgliedstaat zugeteilte individuelle Umsatzsteuer-Identifikationsnummer identifiziert.

Die EU-Regelung gilt ab dem ersten Tag des Quartals, das auf die Beantragung der Registrierung durch den Steuerpflichtigen folgt. Beginnt der Steuerpflichtige vor diesem Zeitpunkt mit der Erbringung von Dienstleistungen im Rahmen dieser Regelung, so gilt sie ab der ersten Erbringung, wenn der Steuerpflichtige seinen Mitgliedstaat spätestens am 10. des Monats nach der ersten Erbringung über die Identifizierung unterrichtet. Hält er diese Frist nicht ein, muss er sich in dem/den Mitgliedstaat(en), in dem/denen seine Kunden ansässig sind, registrieren lassen und die Mehrwertsteuer erklären.

Für jedes Kalenderquartal muss eine Umsatzsteuererklärung abgegeben werden, unabhängig davon, ob unter die Sonderregelung fallende Umsätze getätigt wurden oder nicht. Wenn der Steuerpflichtige während eines Berichtszeitraums keine Umsätze getätigt hat und keine Korrekturen an früheren Erklärungen vorzunehmen sind, muss eine "Null"-Mehrwertsteuererklärung abgegeben werden. Die Umsatzsteuererklärung muss vor dem Ende des Monats eingereicht werden, der auf den Ablauf des von der Erklärung erfassten Besteuerungszeitraums folgt. Jeder Berichtszeitraum ist ein separater Berichtszeitraum.

Die MwSt.-Erklärung enthält die individuelle MwSt.-Identifikationsnummer, gegebenenfalls die Steuerregistrierungsnummer, das Anfangs- und Enddatum des Steuerzeitraums (bei mehreren für dasselbe Quartal einzureichenden Erklärungen im Falle eines Wechsels des Mitgliedstaats der Identifizierung oder des Systems während des Quartals) und für jeden Mitgliedstaat des Verbrauchs, in dem die MwSt. geschuldet wird, den Gesamtwert ohne MwSt., den Gesamtbetrag der entsprechenden Steuer, aufgeschlüsselt nach Steuersätzen, die anwendbaren MwSt.-Sätze und den Gesamtbetrag der geschuldeten Steuer, des :

• Dienstleistungen, die vom Mitgliedstaat der Identifizierung und der festen Niederlassung außerhalb der EU erbracht werden (unter der individuellen Umsatzsteuer-Identifikationsnummer) ;
• innergemeinschaftliche Fernverkäufe von Gegenständen, die vom Mitgliedstaat der Identifizierung aus versandt oder befördert werden (unter der individuellen Umsatzsteuer-Identifikationsnummer), einschließlich solcher, die von "deemed suppliers" durchgeführt werden, wenn der Versand oder die Beförderung im Mitgliedstaat der Identifizierung beginnt und endet;
• Dienstleistungen, die von festen Niederlassungen in anderen Mitgliedstaaten als dem Mitgliedstaat der Identifizierung erbracht werden (unter der individuellen Umsatzsteuer-Identifikationsnummer oder der Steuerregisternummer der festen Niederlassung);
• innergemeinschaftlicher Fernverkauf von Waren, die aus anderen Mitgliedstaaten als dem Mitgliedstaat der Identifizierung versandt oder befördert werden (unter der individuellen Umsatzsteuer-Identifikationsnummer oder der Steuerregistrierungsnummer des Mitgliedstaats, aus dem die Waren versandt oder befördert werden) einschließlich solcher, die von "deemed suppliers" ausgeführt werden, wenn der Versand oder die Beförderung im selben Mitgliedstaat beginnt und endet (gegebenenfalls unter dem Ländercode des Mitgliedstaats, von dem aus die Waren versandt oder befördert werden, wenn der Lieferant in diesem Staat keine individuelle Umsatzsteuer-Identifikationsnummer oder Steuerregistrierungsnummer hat).

Steuerbefreite Transaktionen können nicht gemeldet werden.

Ein Abschnitt ermöglicht die Korrektur der für frühere Berichtsperioden deklarierten Umsatzsteuer (Beachten Sie, dass dies eine Änderung gegenüber dem Verfahren im Rahmen der EU-"Mini-One-Stop-Shop"-Regelung ist, bei der eine Steuererklärung nur durch eine Änderung der Steuererklärung korrigiert werden kann). Die Frist für Korrekturen beträgt drei Jahre ab dem gesetzlichen Datum der Einreichung der ursprünglichen Steuererklärung.

Die Umsatzsteuererklärung ist in Euro auszufertigen.

Gibt der Steuerpflichtige die Erklärung nicht fristgerecht ab, sendet ihm der Mitgliedstaat der Identifizierung am zehnten Tag nach dem Tag, an dem die Erklärung hätte abgegeben werden müssen, eine erste elektronische Mahnung, in der er an die Verpflichtung zur Abgabe seiner MwSt-Erklärung erinnert wird.

Jeder betroffene Verbrauchsmitgliedstaat ist für alle nachfolgenden Mahnungen verantwortlich und legt die Kosten, Zinsen und Strafen fest, die durch die verspätete Einreichung entstehen.

Trotz dieser Mahnungen muss der Steuerpflichtige die Steuererklärung elektronisch an den Mitgliedstaat der Identifizierung übermitteln.

Wenn die Umsatzsteuererklärung eingereicht wird, vergibt die Verwaltung eine eindeutige Referenznummer für die Erklärung.

Der Steuerpflichtige muss den Gesamtbetrag der in dieser Erklärung geschuldeten Mehrwertsteuer (in Euro auf ein Bankkonto der Verwaltung) spätestens am Ende des Zeitraums, in dem die Erklärung abgegeben werden muss, unter Angabe der ihm zugeteilten einmaligen Referenznummer an den Mitgliedstaat der Identifizierung zahlen.

Der Mitgliedstaat der Identifizierung verteilt die eingezogene Steuerschuld an die einzelnen Mitgliedstaaten des Verbrauchs weiter.

Der Mitgliedstaat, in dem die Identifizierung erfolgt, erstattet eine etwaige Überzahlung für jede Rücksendung direkt an den Wirtschaftsbeteiligten. Wurde der Mehrwertsteuerbetrag jedoch bereits an die Mitgliedstaaten des Verbrauchs zurückgezahlt, erstatten diese ihren jeweiligen Anteil direkt an den Steuerpflichtigen.

Zahlt der Steuerpflichtige den geschuldeten Betrag nicht innerhalb der festgesetzten Frist in voller Höhe, so sendet der Mitgliedstaat der Identifizierung am zehnten Tag nach Fälligkeit der Zahlung eine erste elektronische Mahnung mit der Aufforderung, die geschuldete Steuer zu zahlen.

Jeder betroffene Verbrauchsmitgliedstaat ist für alle nachfolgenden Mahnungen zuständig und bestimmt die Kosten, Zinsen und Strafen, die durch den Zahlungsverzug entstehen.

Im Falle einer Mahnung durch den Mitgliedstaat des Verbrauchs muss der Steuerpflichtige die ausstehende Mehrwertsteuer direkt an den Staat des Verbrauchs zahlen.

Der Mitgliedstaat, in dem die Identifizierung erfolgt, schließt den Steuerpflichtigen in folgenden Fällen von der Sonderregelung aus

1. wenn der Steuerpflichtige ihm mitteilt, dass er keine innergemeinschaftlichen Fernverkäufe von Gegenständen oder Dienstleistungen mehr tätigt, die unter die Sonderregelung fallen (der Steuerpflichtige muss seinen Mitgliedstaat der Identifizierung innerhalb von 10 Tagen nach dem Monat, der auf die Beendigung folgt, informieren);
2. wenn auf andere Weise davon ausgegangen werden kann, dass seine steuerpflichtigen Tätigkeiten eingestellt wurden (z. B. wenn der Steuerpflichtige seit zwei Jahren keine Lieferungen von Gegenständen oder Dienstleistungen in einem Mitgliedstaat mehr durchgeführt hat);
3. wenn der Steuerpflichtige die Voraussetzungen für die Inanspruchnahme dieser Sonderregelung nicht mehr erfüllt (z. B. wenn der Steuerpflichtige in keinem Mitgliedstaat mehr einen Sitz/eine feste Niederlassung oder einen Abgangsort der Versendung/Beförderung hat);
4. wenn er die Vorschriften zu dieser Sonderregelung systematisch nicht einhält (systematische Nichteinhaltung der Vorschriften für die Abgabe von Erklärungen, der Zahlungsverpflichtungen oder der Vorschriften für die Führung der gesetzlichen Aufzeichnungen);
5. wenn der Steuerpflichtige das freiwillige Ausscheiden aus der Sonderregelung beantragt.

Je nach den Gründen für den Ausschluss kann der Steuerpflichtige einer Quarantänezeit unterworfen werden, während der der Zugang zu allen Systemen verweigert wird.

Der Steuerpflichtige kann auch beantragen, in einem anderen Mitgliedstaat der Identifizierung identifiziert zu werden.

Der Steuerpflichtige hat die endgültige Erklärung abzugeben und die entsprechenden Zahlungen an den Mitgliedstaat zu leisten, der zum Zeitpunkt des Ausschlusses der Mitgliedstaat der Identifizierung war. Etwaige Korrekturen an der endgültigen Erklärung und an früheren Erklärungen, die nach Abgabe der endgültigen Erklärung vorzunehmen sind, werden direkt mit den Steuerbehörden des betreffenden Mitgliedstaats des Verbrauchs abgerechnet.

Die neuen Regeln gelten ab dem 1. Juli 2021 für Fernverkäufe von aus Drittländern oder Drittgebieten eingeführten Waren an einen Verbraucher in einem Mitgliedstaat, deren innerer Wert 150 € nicht übersteigt.

Die folgenden Steuerpflichtigen können die Einfuhrregelung in Anspruch nehmen:

• in der Gemeinschaft ansässige Steuerpflichtige (mit oder ohne Vermittler);
• nicht in der Gemeinschaft ansässige Steuerpflichtige,
• entweder direkt, wenn sie in einem Drittland ansässig sind, mit dem die EU ein Amtshilfeabkommen über die Mehrwertsteuer abgeschlossen hat, für Fernverkäufe aus diesem Drittland (Norwegen ist das einzige Land, das dieses Kriterium erfüllt)
• oder indirekt, über einen in der EU ansässigen Vermittler.

Vermittlerrollen im Importschema:

Der Steuerpflichtige, der Fernverkäufe von eingeführten Gegenständen tätigt, kann eine in der Gemeinschaft ansässige Person (Vermittler) als Steuerschuldner benennen, der die Verpflichtungen im Rahmen der Einfuhrregelung im Namen und für Rechnung des Steuerpflichtigen erfüllt. Ein Vermittler kann mehrere Steuerpflichtige vertreten.

Für den Steuerpflichtigen, der der Einfuhrregelung unterliegt, ist der Mitgliedstaat der Identifizierung:

• der Mitgliedstaat, in dem der Steuerpflichtige den Sitz seiner wirtschaftlichen Tätigkeit hat;
• der Mitgliedstaat, in dem der Steuerpflichtige eine feste Niederlassung hat, wenn sein Unternehmen seinen Sitz außerhalb der Gemeinschaft hat. Hat der Steuerpflichtige mehrere feste Niederlassungen in mehreren Mitgliedstaaten, so wählt der Steuerpflichtige eine davon aus;
• der Mitgliedstaat, in dem der Vermittler seine Geschäftstätigkeit aufgenommen hat;
• der Mitgliedstaat, in dem der Vermittler eine feste Niederlassung hat, wenn sich der Geschäftssitz des Vermittlers außerhalb der Gemeinschaft befindet. Hat der Vermittler mehrere Betriebsstätten in mehreren Mitgliedstaaten, so wählt er eine von ihnen aus.

Der Mitgliedstaat des Verbrauchs ist :

• bei Fernverkäufen von aus Drittländern oder Drittgebieten eingeführten Waren der Mitgliedstaat, in dem der Versand oder die Beförderung der Waren zum Käufer erfolgt.

Der Mitgliedstaat der Identifizierung teilt dem Steuerpflichtigen, der diese Sonderregelung in Anspruch nimmt, eine individuelle Umsatzsteuer-Identifikationsnummer zu, die mit IM beginnt (IM + Ländercode (3) + Kennung (6) + Prüfziffer (1)). Der Mitgliedstaat, in dem die Identifizierung erfolgt, teilt dem Vermittler eine individuelle Identifikationsnummer zu, die mit IN beginnt (IN + Ländercode (3) + Kennung (6) + Prüfziffer (1)) und für jeden Steuerpflichtigen, für den er bestimmt ist, eine individuelle Identifikationsnummer für die Anwendung der Sonderregelung.

Das Einfuhrverfahren gilt ab dem Tag, an dem dem Steuerpflichtigen/Vermittler die individuelle Umsatzsteuer-Identifikationsnummer/individuelle Identifikationsnummer für das Einfuhrverfahren zugeteilt wird.

Für jeden Monat muss eine Umsatzsteuererklärung abgegeben werden, unabhängig davon, ob unter die Sonderregelung fallende Umsätze getätigt wurden oder nicht. Wenn der Steuerpflichtige während eines Berichtszeitraums keine Umsätze getätigt hat und keine Korrekturen an früheren Erklärungen vorzunehmen sind, muss eine "Null"-Mehrwertsteuererklärung abgegeben werden. Die Umsatzsteuererklärung muss vor dem Ende des Monats eingereicht werden, der auf den Ablauf des Steuerzeitraums folgt, der von dieser Erklärung abgedeckt wird. Jeder Berichtszeitraum ist ein separater Berichtszeitraum.

Die Mehrwertsteuererklärung muss die individuelle Umsatzsteuer-Identifikationsnummer des Steuerpflichtigen und gegebenenfalls die individuelle Identifikationsnummer des Vermittlers, das Anfangs- und Enddatum des Steuerzeitraums (bei Abgabe mehrerer Erklärungen für denselben Monat im Falle eines Wechsels des Mitgliedstaats der Identifikation) und enthalten, für jeden Mitgliedstaat des Verbrauchs, in dem die Mehrwertsteuer geschuldet wird, den Gesamtwert ohne Mehrwertsteuer der Fernverkäufe von aus Drittgebieten oder Drittländern eingeführten Gegenständen, für die während des Steuerzeitraums der Steueranspruch entstanden ist, sowie den Gesamtbetrag der entsprechenden Steuer, aufgeschlüsselt nach Steuersätzen. Die anwendbaren Mehrwertsteuersätze und der Gesamtbetrag der geschuldeten Mehrwertsteuer müssen ebenfalls in der Erklärung angegeben werden.

Es gibt einen Abschnitt zur Korrektur der für frühere Berichtszeiträume deklarierten Umsatzsteuer. Die Frist für Korrekturen beträgt drei Jahre ab dem gesetzlichen Datum der Einreichung der ersten Steuererklärung.

Die Umsatzsteuererklärung ist in Euro auszufertigen.

Gibt der Steuerpflichtige oder der Vermittler seine Erklärung nicht fristgerecht ab, so sendet ihm der Mitgliedstaat der Identifizierung am zehnten Tag nach dem Tag, an dem die Erklärung hätte abgegeben werden müssen, eine erste elektronische Erinnerung an die Verpflichtung zur Abgabe seiner Mehrwertsteuererklärung.

Jeder betroffene Verbrauchsmitgliedstaat ist für alle nachfolgenden Mahnungen verantwortlich und legt die Kosten, Zinsen und Strafen fest, die durch die verspätete Einreichung entstehen.

Trotz dieser Mahnungen muss der Steuerpflichtige oder Vermittler die Erklärung auf elektronischem Wege an den Mitgliedstaat der Identifizierung übermitteln.

Wenn die Umsatzsteuererklärung eingereicht wird, vergibt die Verwaltung eine eindeutige Referenznummer für die Erklärung.

Der Steuerpflichtige oder der Vermittler muss den in der Steuererklärung ausgewiesenen Gesamtbetrag der Mehrwertsteuer spätestens am Ende des Zeitraums, in dem die Steuererklärung eingereicht werden muss, an den Mitgliedstaat der Identifizierung (in Euro auf ein Bankkonto der Verwaltung) unter Angabe der ihm zugeteilten einmaligen Referenznummer zahlen.

Der Mitgliedstaat der Identifizierung verteilt die eingezogene Steuerschuld an die einzelnen Mitgliedstaaten des Verbrauchs weiter.

Der Mitgliedstaat, in dem die Identifizierung erfolgt, erstattet dem Steuerpflichtigen oder dem Vermittler eine etwaige Überzahlung für jede Steuererklärung direkt. Wurde der Mehrwertsteuerbetrag jedoch bereits an die Mitgliedstaaten des Verbrauchs erstattet, so erstatten diese ihren jeweiligen Anteil direkt an den Steuerpflichtigen oder den Vermittler.

Zahlt der Steuerpflichtige oder der Vermittler den geschuldeten Betrag nicht innerhalb der festgesetzten Frist in voller Höhe, sendet der Mitgliedstaat der Identifizierung am zehnten Tag nach Fälligkeit der Zahlung eine erste elektronische Mahnung mit der Aufforderung, die geschuldete Steuer zu zahlen.

Jeder betroffene Verbrauchsmitgliedstaat ist für alle nachfolgenden Mahnungen zuständig und bestimmt die Kosten, Zinsen und Strafen, die durch den Zahlungsverzug entstehen.

Im Falle einer Mahnung durch den Mitgliedstaat des Verbrauchs muss der Steuerpflichtige die geschuldete Mehrwertsteuer direkt an den Staat des Verbrauchs entrichten.

Der Mitgliedstaat, in dem die Identifizierung erfolgt, streicht den Steuerpflichtigen, der keinen Vermittler einsetzt, in folgenden Fällen aus dem Identifikationsregister:

wenn der Steuerpflichtige ihm mitteilt, dass er keine unter die Einfuhrregelung fallenden Fernverkäufe von eingeführten Gegenständen mehr tätigt (der Steuerpflichtige muss seinen Mitgliedstaat der Identifizierung innerhalb von 10 Tagen nach dem Monat, der auf die Beendigung folgt, informieren);

1. wenn auf andere Weise vermutet werden kann, dass seine steuerpflichtigen Tätigkeiten eingestellt wurden (z. B. wenn der Steuerpflichtige seit zwei Jahren in keinem Mitgliedstaat Fernverkäufe von eingeführten Waren getätigt hat);
2. wenn der Steuerpflichtige die Voraussetzungen für die Inanspruchnahme dieser Sonderregelung nicht mehr erfüllt (z. B. wenn der Steuerpflichtige nicht mehr in der EU ansässig ist und durch einen Vermittler vertreten werden muss);
3. wenn der Steuerpflichtige systematisch gegen die Vorschriften dieser Sonderregelung verstößt (z. B. systematische Nichteinhaltung der Vorschriften für die Abgabe von Erklärungen, der Zahlungsverpflichtungen oder der Vorschriften für die Aufbewahrung von gesetzlich vorgeschriebenen Aufzeichnungen);
4. wenn der Steuerpflichtige einen Antrag auf freiwilliges Ausscheiden aus dem System stellt.

Je nach den Gründen für den Ausschluss kann der Steuerpflichtige einer Quarantänezeit unterworfen werden, während der der Zugang zu allen Systemen verweigert wird.

Der Steuerpflichtige kann auch beantragen, in einem anderen Mitgliedstaat der Identifizierung identifiziert zu werden.

Der Mitgliedstaat der Identifizierung streicht den Vermittler in den folgenden Fällen aus dem Identifizierungsregister:

1. wenn er während eines Zeitraums von zwei aufeinanderfolgenden Kalenderquartalen nicht als Vermittler für einen Steuerpflichtigen tätig war, der die Sonderregelung in Anspruch nimmt;
2.  wenn er die sonstigen Voraussetzungen für die Tätigkeit als Vermittler nicht mehr erfüllt;
3. wenn er die Regeln dieser Sonderregelung systematisch nicht einhält;
4. wenn er beantragt, die Tätigkeit als Vermittler freiwillig zu beenden.

Die Abmeldung eines Vermittlers hat den Ausschluss aller von ihm vertretenen Steuerpflichtigen zur Folge.

Je nach Ausschlussgrund darf der Vermittler für einen Zeitraum von zwei Jahren nicht mehr als Vermittler tätig sein.

Der Vermittler kann auch beantragen, in einem anderen Mitgliedstaat der Identifizierung identifiziert zu werden.

Der Mitgliedstaat, in dem die Identifizierung erfolgt, streicht den durch einen Vermittler vertretenen Steuerpflichtigen in folgenden Fällen aus dem Identifikationsregister:

1. wenn der Vermittler dem Mitgliedstaat der Identifizierung mitteilt, dass dieser Steuerpflichtige keine Fernverkäufe von aus Drittgebieten oder Drittländern eingeführten Waren mehr durchführt;
2. wenn auf andere Weise vermutet werden kann, dass die steuerpflichtigen Tätigkeiten dieses Steuerpflichtigen in Bezug auf den Fernabsatz von aus Drittgebieten oder Drittländern eingeführten Waren eingestellt worden sind;
3. wenn dieser Steuerpflichtige die Voraussetzungen für die Inanspruchnahme dieser Sonderregelung nicht mehr erfüllt;
4. wenn dieser Steuerpflichtige die Vorschriften dieser Sonderregelung systematisch nicht einhält;
5. wenn der Vermittler dem Mitgliedstaat der Identifizierung mitteilt, dass er diesen Steuerpflichtigen nicht mehr vertritt;
6. wenn der Steuerpflichtige nicht mehr durch den Vermittler vertreten werden möchte oder den Vermittler wechseln möchte.

Der Steuerpflichtige oder der Vermittler gibt die endgültige Erklärung ab und leistet die entsprechenden Zahlungen an den Mitgliedstaat, der zum Zeitpunkt des Ausschlusses der Mitgliedstaat der Identifizierung war. Eventuelle Korrekturen an der endgültigen Erklärung und an früheren Erklärungen nach Abgabe der endgültigen Erklärung werden direkt mit den Steuerbehörden des betreffenden Mitgliedstaats des Verbrauchs abgerechnet.